18 июля 2017 года подписан Федеральный закон № 163-ФЗ «О внесении изменений в ч.1 НК РФ».Согласно этому закону налоговые органы не смогут отказать в вычете НДС, ссылаясь на неправильные первичные документы или нарушения контрагентов.
Закон призван:
• защитить налогоплательщиков, которые добросовестно исполняют свои налоговые обязанности, и тем самым ликвидировать недобросовестную конкуренцию в налоговой сфере;
• бороться с фирмами однодневками, офшорами, которые используются для размывания налоговой базы;
• прекратить необоснованное использование налоговых послаблений, льгот и т.п.
Высшие арбитражные суды прямо допускают извлечение налоговый выгоды при соблюдении 2 условий:
• право на получение налоговый выгоды документально обосновано;
• нет доказательств, что сведения в представленных документах неполны, не соответствуют действительности или содержат противоречия.
Идея налоговый выгоды основана на принципе изначальной добросовестности плательщика. Но на практике инспекторы часто обосновывают свою позицию такими оценочными понятиями, как:
• экономическая обоснованность;
• должная осмотрительность;
• злоупотребление правом.
Федеральный закон № 163-ФЗ вводит налоговые границы для плательщиков при осуществлении прав и выполнении обязанностей и частично решает проблему использования плательщиками формально законых действий с оснвоной их целью:
• не исполнить либо не целиком исполнить налоговые обязанности по уплате налогов;
• получить право на возмещение налога – возврат/зачет.
После вступления в силу Федерального закона № 163-ФЗ в НК РФ появилась ст.54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговый базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Ее основные правила:
1. Запрещено уменьшение налоговой базы и/или налога к уплате в резульатте искажения данных:
• о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов);
• об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или бухгалтерском учете, налоговой отчетности.
2. В случае отсутствия фактов из п.1., по имевшим место сделкам/операциям плательщик может уменьшить налоговую базу и/или сумму налога согласно положениям соответствующей главы НК РФ, при соблюдении одновременно следующих условий:
• главной целью сделки/операции не выступает неуплата/неполная уплата и/или зачет/возврат налога;
• обязательство по сделке исполнено стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому оно передано в силу договора или закона.
3. Не могут рассматриваться как отдельные основания – неправомерное уменьшение плательщиком налоговой базы и/или уменьшение размера налога к уплате:
• подписание первичных документов неизвестным или неполномочным лицом;
• нарушение контрагентом налогового законодательства;
• наличие у плательщика возможности получить тот же экономический результат при совершении иных не запрещенных законом сделок, операций.
4. Правила статьи 54.1 НК РФ также распространяются на:
• сборы;
• взносы во внебюджетные фонды;
• плательщиков сборов;
• плательщиков страховых взносов;
• налоговых агентов.
Доказывать обстоятельства из п.1. и факты из п.2. инспекторы могут только в рамках налогового контроля. Согласно нового п.5 ст.82 НК РФ:
• при сдаче деклараций и непосредственном налоговом контроле (разд. V НК РФ);
• при решении вопросов взаимозависимости и ценообразования (разд. V.1 НК РФ);
• при налоговом мониторинге (разд. V.2 НК РФ).